Какво е отсрочено данъчно задължение?

Ако при счетоводното отчитане приходите се признават преди да бъдат определени в данъчните приходи, а приходите съответно възникват и се записват по-късно, възниква временна (приспадаща се) разлика. VVR е приходите или разходите, които се отчитат при съставянето на финансовата печалба за текущия период. Временната (приспадаема) разлика е сумата, с която облагаемият доход е повече от счетоводното. В следващите периоди тази сума ще изчезне.

Предистория на възникване

Временни (приспадащи) разлики възникват в случаите, когато:

1. Размерът на натрупаните приходи (например амортизация на дълготрайните активи) в счетоводството е по-голям от този в данъчното облагане.
2. Дружеството, прилагащо паричния метод, е натрупало разходи, но не ги е изплатило.
3. Миналогодишната загуба не бе използвана тази година и беше прехвърлена към следващата.
4. През този период данъкът върху дохода е надплатен и следва да бъде включен в сметката на бъдещите удръжки.

Временните разлики водят до отсрочени данъци. Той, от своя страна, води до намаляване на удръжките за печалба в следващите периоди.

HBP

Временните облагаеми разлики се появяват, ако разходите в счетоводството са признати по-късно, отколкото при данъци и приходи, съответно по-рано. Това води до факта, че през текущия период облагаемата печалба е по-ниска от счетоводната. Въпреки това, в предстоящите цикли на докладване ситуацията ще се промени. В следващите периоди размерът на финансовата печалба ще бъде по-малък от данъка.

Причини за възникване на НРВ

Временна облагаема разлика може да възникне в тези случаи, ако:

• Прилагането на предприятието паричен метод са начислени санкции и продажби, но парите не са получени.
• Размерът на начислените разходи във финансовите отчети е по-малък от този в данъка.
• Дружеството получи разсрочено плащане или отсрочване на данъка върху дохода.

НВР може да възникне и поради използването на различни методи за амортизация за данъци и счетоводство, когато в последната натрупаната сума е по-малка, отколкото в първата.

Отсрочени данъчни активи и задължения

Ако временната (приспадаема) разлика се умножи по ставката на задължителната вноска в бюджета, тогава получаваме размера на удръжките за вече изплатена печалба, но ще бъде отчетена в бъдеще. Тази стойност се нарича отсрочен данъчен актив (ITA).

ИТ е положителната разлика между действителното, текущото намаление на печалбата и условните разходи за плащането, изчислено от печалбата. Отписването на отложени активи може да се извърши със сметката. 09/00 в следващи периоди. Ако в предстоящия цикъл се предвижда амортизация, то във финансовите отчети за основния актив не се начислява, а в данъка - се начислява. Временната облагаема разлика се определя по същия начин, както при приспадането, но има обратен знак. Тази стойност води до увеличаване на удръжките за печалба в следващите периоди. Сумите, които трябва да бъдат платени, са IT (пасиви за отсрочени данъци).

Изчисление IT

Отсрочените данъчни пасиви се признават в цикъла, в който са формирани съответните временни разлики. Изчислението се извършва по формулата:

IT = Ставка на плащане за печалба x NVR.

За да разберете по-добре същността, можете да вземете ДДС от приходите при определяне на момента на настъпване на задължението за плащане в бюджета. Този ДДС е фиксиран в сметката. 76 като предстоящо плащане. Ще се отчитат и отсрочените данъчни задължения по приспаданията за печалба (Sch. 77).

корекции

В процеса на намаляване или пълно елиминиране на НРВ, задълженията по отсрочени данъци ще бъдат постепенно изплатени. В анализа на съответната статия информацията ще бъде коригирана. Ако има оттегляне на предмета на задължението или на актива, за който са направени начисленията, тези суми няма да повлияят върху размера на данъка върху дохода в бъдещи периоди. В този случай ИТ се отписва.

Фиксира отсрочените данъчни задължения за загуби и печалби. Те са отразени в дебитната сметка. 99, кредитна сметка 77. През отчетния период при определяне на показателя по ред 2420 “Промяна на отсрочени данъчни задължения” се вписват стойността на нововъзникналата ИТ и погасената сума. В процеса на пълнене на линии 2430 и 2450 следва да се прилага принципът на "дебит минус кредит". От кредитния оборот по сметката. 77 и 09 се приспадат и знакът на резултата се определя. Отчетът за съответните редове показва отрицателен (в скоби) или положителна стойност. Ако промяната в отсрочените данъчни задължения е нагоре, тогава това ще доведе до намаляване на приспаданията на печалбата, а ако е надолу, то, обратно, до увеличение.

Текущ данък върху доходите

Това е размерът на действителното плащане за отчетния период в бюджета. Тази стойност се определя в съответствие с размера на условните разходи / приходи и корекциите за сумите, които формират постоянните вноски, отсрочените данъчни активи и пасиви. Така се използва формулата:

TN = UD (UR) + PNO - PNA + IT - IT.

Схемата за изчисляване на TN е представена в PBU 18/02 (клауза 21). За да проверите точността на изчисленията, трябва да използвате алтернативен метод:

TN = облагаема печалба за отчетния период х данъчна ставка.

Ако дружеството не прави постоянни вноски в бюджета, тогава абсолютната разлика между условното плащане, натрупана от финансовата печалба и текущата, ще бъде равна на отсрочения данъчен актив минус отсрочените данъчни задължения. Тази стойност ще се отрази на размера на текущите плащания върху печалбата.

Отсрочени данъчни задължения: транзакции

Според структурата на отчета за доходите да се определи нетна печалба използвана формула:

PE = BP + IT - IT - TNP,

където BP е стойността счетоводна печалба; TNP - текущ данък.

Тази формула съдържа отсрочени данъчни активи и пасиви по отсрочени данъци, които са отразени в баланса:

• Деб. CQ. 09, кредит CQ. 68.
• Деб. CQ. 68, кредит CQ. 09.
• Деб. CQ. 68, кредит CQ. 77.
• Деб. CQ. 77, кредит CQ. 68.

Те коригират размера на данъка върху дохода. В същото време тези позиции не се отнасят до нетния доход. За да се отрази методът на изчисляване на текущите удръжки за печалба и да се даде едновременно информация за нетен доход за разпределение е възможно да се покажат две позиции: отсрочени данъчни активи и пасиви по отсрочени данъци, които са повлияли на т. 68 и 99. В този случай последният може да бъде вписан в обяснителна бележка или на свободна линия.

Практическо приложение

Как да се представят отсрочени данъчни задължения? Пример за това е следното.

Компанията е придобила компютърна програма. Нейната цена е 8 хиляди рубли. Разработчиците са ограничили периода на неговото използване. Във връзка с това ръководителят е разпоредил да се отпишат разходите по програмата за две години. Във финансовите отчети сумата на покупката се включва в разходите за предстоящи периоди. Разходите по програмата в данъчното счетоводство се допускат незабавно към разходите. Резултатът е NVR. Условното приспадане на печалбата ще бъде по-голямо от текущото в сумите на отсроченото задължение:

IT = UNP - TNP = 8000 * CH = 1600 руб.

Това е отразено във финансовите отчети от:

• Dt 99/00 Ct 68/09 - UNP.
• Dt 68/09 Kt 77/00 - IT.

В този случай 77/00 действа като пасивна позиция на баланса, върху която се натрупват данъчни суми, които подлежат на допълнителна такса в следващите отчетни периоди. ИТ се приспада от сметката. 77/00 в предстоящите цикли. В този случай компютърната програма вече е отписана по данъчно счетоводство и не засяга по никакъв начин разходите, а при счетоводството отписването се отнася до частта от програмата, която се дължи на текущия финансов цикъл:

• DR. 20/00 Kt 97/00 - част от стойността на програмата (без ДДС).
• Dt 19/04 Kt 97/00 - стойността на ДДС.

В този случай, настоящият данък върху печалбата ще бъде по-висок от условния, неговата част трябва да бъде платена допълнително и чрез осчетоводяване на сметката. 77/00 получаване на дебитен оборот:

• Dt 99/00 Ct 68/09 - OTF.
• Dt 77/00 Ct 68/09 - отпишете го.