Член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация: Характеристики на изчисляване на данъци от данъчни агенти. Процедурата и условията за заплащане на данъка от данъчни агенти

Чл. ) закрепляет особенности начисления агентами НДФЛ, периоды и порядок перечисления ими обязательных платежей. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация (в ново издание ) установява особеностите на начисляването от страна на служителите на данъка върху доходите на физическите лица, сроковете и процедурата за прехвърляне на задължителни плащания от тях. Кодексът установява, че данъкът се плаща в бюджета съгласно специални правила. Обикновено, ДДС се изчисляват, задържат и прехвърлят от агенти - лица, от които получателите получават доходи. Обмислете още чл. . 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация с промени през 2016 г.

Общ ред

Той се установява по ал. 1 на чл. . 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация . Както е предвидено в разпоредбите, задължението за определяне (изчисляване), задържане и прехвърляне на бюджетния фонд на размера на данъка върху доходите на физическите лица се начислява на лица, от които, или в рамките на отношенията, с които гражданинът (платецът) е получил дохода, посочен във втория параграф от разглежданата норма. Тези лица се считат за данъчни агенти. За тях първият параграф на чл. относит: 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация включва:

1. Вътрешни организации.
2. Частни нотариуси и адвокати.
3. Индивидуални предприемачи.
4. Отделни структурни звена на чуждестранни компании в Русия.

Сумата, която се удържа от дохода, се изчислява съгласно правилата на член 224 от Кодекса, като се вземат предвид специалните резерви, предвидени от въпросния стандарт. Както е посочено в чл. величина налога с прибыли адвокатов высчитывается, удерживается и перечисляется коллегиями, юридическими консультациями, бюро. 226 от Данъчния кодекс, стойността на данъка върху печалбата на адвокатите се изчислява, удържа и прехвърля на съветите, правни консултации, бюро.

Спецификата на смятане

Във втора алинея на чл. зафиксировано, что расчет НДФЛ и его уплата производятся по всем доходам плательщика, если их источником выступает агент. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация е определено, че изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица и плащането му се извършват на всички доходи на платеца, ако техният източник е агентът. Изключенията са приходите, за които определянето на сумите и тяхното прехвърляне в бюджета се извършват съгласно правилата на чл. 228, 226.1, 227, 214.3-214.6 от Кодекса. В други случаи е позволено да се компенсират удръжки, удържани по-рано, и в случаите и съгласно правилата по чл. 227.1 - като се вземе предвид намаляването на размера на авансите (фиксираните), платени от данъкоплатеца.

Специални правила

Изчисляването на размера на данъка върху доходите на физическите лица се извършва от агенти в деня на действителното получаване на дохода. Тази дата се определя от правилата на чл. 223 от Кодекса. Изчислението се извършва на базата на текущо начисляване от началото на периода. Това правило се прилага за всички доходи, за които се определя процентът, съгласно нормата 224. Изключение са приходите от дялово участие в капитала на други дружества. В този случай, размерът на данъка върху доходите на физическите лица, задържан през предходните месеци. Данъкът по отношение на доходите, върху които се определят други лихвени проценти, както и върху капиталовото участие, се изчислява от агентите за всеки отделен доход. Съответното правило предвижда трета алинея на чл. . 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация . Необходимото изчисление следва да се направи, без да се вземат предвид доходите на платеца, получени от други агенти, и сумите, удържани от тях.

Характеристики на доходите

Както е предвидено в параграф 4 от чл. , агенты обязаны удерживать рассчитанную сумму НДФЛ непосредственно из поступлений плательщика в момент их фактического получения. 226 от Данъчния кодекс , агентите са длъжни да удържат изчислената сума на данъка върху доходите на физическите лица директно от касовите бележки на платеца в момента на тяхното действително получаване. Това взема предвид редица характеристики. Ако доходът се предоставя в натура или се представя като материална облага, задържането се прави от всяко възнаграждение, което се представя в брой. Въпреки това, тя не може да бъде повече от 50% от сумата на платените пари. Правилата на ал. 4 на чл. РФ не подлежат применению к агентам, выступающим как кредитные организации, при удержании и отчислении налога с поступлений, полученных клиентами (кроме тех, которые являются сотрудниками) в форме материальной выгоды, устанавливаемой в порядке 212 статьи Кодекса. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага за агенти, действащи като кредитни организации, когато данъкът се удържа и приспада от постъпления, получени от клиенти (с изключение на тези, които са служители) под формата на материални обезщетения, установени по реда на чл. 212 от Кодекса.

Специални случаи

Ако е невъзможно платецът да бъде удържан от платеца през периода на изчисления данъчен агент, съгласно разпоредбите на ал. 5 на чл. , должен не позже 1.03 года, идущего за тем, в пределах которого возникли обстоятельства, направить письменное уведомление контрольному органу. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация , не по-късно от 1.03 на годината, следваща годината, в която са възникнали обстоятелствата, изпраща писмено уведомление до контролния орган. В обявлението се посочва сумата, от която не се приспада данъкът върху доходите на физическите лица, и размерът му. Формата за уведомяване за невъзможност за удържане на удържан данък, суми на доход и данък, които не се прехвърлят в бюджета, правилата за подаване на съобщение се определят от федералната изпълнителна институция, оправомощена за фискален контрол и надзор. В ал. 5 на чл. отдельно оговариваются действия агентов – российских предприятий, имеющих обособленные подразделения, отнесенных к типу крупнейших плательщиков, индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете по адресу ведения деятельности и использующие ЕНВД либо патентную систему. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация отделно определя действията на агентите - руски предприятия, които имат отделни поделения, класифицирани като най-големите платежоспособни лица, индивидуални предприемачи, регистрирани на адреса на стопанската дейност и използващи UTII или патентна система. Ако е невъзможно да се направи правилно приспадане, те също са длъжни да го докладват на контролния орган. Уведомлението се изпраща в съответствие с процедурата, установена в член 230 (втори параграф) от Кодекса.

условия

Те са определени в чл. 6 на чл. . 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация . Както е заложено в неговите разпоредби, агентите трябва да посочат данъка върху доходите на физическите лица преди датата, следваща деня, в който платецът е получил съответния доход. Ако на дадено лице е изплатена надбавка за неработоспособност, полагане на грижи за непълнолетен, платен отпуск, начислен данък, както е посочено в раздел 6, чл. , направляют в бюджет не позже последнего числа периода, в котором были эти поступления. 226 от Данъчния кодекс , изпратени в бюджета не по-късно от последния ден на периода, в който са били тези приходи.

Място на плащане на данъка

Общият размер на данъка върху доходите на физически лица, определен и изтеглен от агента от платеца, по отношение на който той се счита за източник на доходи, се изпраща в бюджета на адреса (местоживеенето) на представителя, ако в параграф 7 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Местните предприятия, посочени в първия параграф, които имат подразделения (отделни), са задължени да извършат прехвърляне както на своето местоположение, така и на местоположението на всяко структурно звено. В последния случай размерът на данъка върху доходите на физическите лица се определя в зависимост от размера на облагаемия доход, който се начислява и издава на служителите, както и от условията на гражданскоправни договори, сключени с физически лица от името на предприятието. Представители, които имат статут на предприемачи, регистрирани по адреса на дейност и прилагане на UTII / патентната система, са длъжни да прехвърлят изчислените суми на данъци и да ги удържат на мястото на регистрация като индивидуален предприемач.

допълнително

Агентите в рамките на прилагането на въпросната норма са руски организации, които превеждат пари, издръжка, доходи, други възнаграждения на военнослужещи, цивилен персонал на въоръжените сили.Общият данък върху доходите, изчислен и удържан от тези суми, се изпраща в бюджета на адреса на източника. доходи. Ако размерът на дължимия данък е повече от сто рубли, той се прехвърля по реда на чл. Ако стойността е по-малка от посочената стойност, тя се добавя към сумата на данъка върху дохода на физическите лица за следващия месец, но не по-късно от последния месец на текущия период. Законът забранява приспадането на данъка от агента. При изготвянето на договори не се допуска включването в тях на резерви, които предполагат задължение да се направи източник на доход, който да поеме разходите за прехвърляне на плащания към бюджета.

Чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация: коментари

За определена категория лица се определя задължението за изчисляване, задържане и насочване към бюджета на личния подоходен данък. Следните са признати за агенти:

1. местни предприятия.
2. Адвокатски колегии или бюра, правни консултации.
3. Постоянни представителства на чуждестранни юридически лица.
4. Индивидуални предприемачи.
5. Частни нотариуси, адвокати с офиси.

Тези предприятия трябва да изпълняват задължението, установено от НК всеки път, когато плащат доход на физически лица.

Предизвикателства на практика

Някои проблеми възникват при определяне на лицето, действащо като агент, при изплащане на възнаграждение чрез организация, която колективно контролира правата на авторите. Днес в Русия има няколко юридически лица, които са акредитирани да извършват тази дейност. Тези организации приемат пари от субекти, които използват авторски права. Последните действат като награди. В едно от писмата си Министерството на финансите обяснява, че юридическо лице, използващо продукти на интелектуален труд, по отношение на таксите, прехвърлени на носителите на права и авторите на литературни произведения, действат като агенти. Съответно тя трябва да изпълнява всички задължения, предвидени в глава 23 от Кодекса.

изключения

Междувременно горното правило не се прилага за всички субекти. Вторият параграф на член 226 гласи, че в някои случаи източникът на доходи не действа като агент. Независимото приспадане на данъка върху доходите следва да:

1. Лица в статут на индивидуални предприемачи - от постъпленията от дейността им.
2. Частни нотариуси и други подобни граждани - за доходите, получени в процеса.

Те също така самостоятелно изпълняват задълженията по изчисляване, удържане и прехвърляне на данъка към бюджета на физически лица, които са получили доход:

1. Съгласно споразуменията от гражданскоправен тип, които са съставени с друго лице, което не действа като агент. Те включват, например, сделки под наем и лизинг.
2. От източници, разположени в други страни.
3. От изпълнението на богатството, собственост на физически лица.
4. Под формата на печалби, изплащани от организаторите на лотарии, лотарии и други базирани на риска игри.

Данъкът върху доходите на физическите лица се заплаща и от гражданите, чието възнаграждение от агента не е успяло да удържи и приспадне. Това, по-специално, е характерно за непаричните постъпления. В края на периода всички горепосочени данъкоплатци трябва да подадат декларация пред контролния орган на адреса на пребиваване.

Схемата за изчисляване, задържане и прехвърляне

ДДС в размер на 13% се изчислява на база текущо начисляване от началото на периода на месечна база. Правилото се прилага за всички облагаеми доходи за тази тарифа. Законът предвижда други ставки: 9, 30, 15, 35%. Изчисляването на тези ставки се извършва за всеки размер на приходите, натрупани на платеца, поотделно. При извършване на изчисления не се вземат предвид доходите, получени от други агенти. Съответно, данъците, изчислени и удържани от тези приходи, не се вземат предвид. В изчислението могат да участват само действително платени парични средства. Те могат да се прехвърлят по сметката на платеца или сметката на трети лица (ако има съответна заповед). В същото време законодателството установява лимит върху размера на данъка върху доходите на физическите лица. Размерът на данъка не може да бъде повече от половината от дохода, изплащан на физическо лице.

Уведомление за контролна услуга

Тя е задължителна, ако агентът по една или друга причина не може да задържи и прехвърли изчисления размер на данъка върху доходите в бюджета. Известието до контролния орган се изпраща съгласно предписаното в параграф 5 на чл. , не позже месяца от даты завершения периода, в котором эти препятствующие обстоятельства появились. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация , не по-късно от един месец от датата на изтичане на срока, в който са възникнали тези препятствия. Уведомлението трябва да бъде направено в писмена форма. Той се изпраща на адреса на счетоводния агент. Документът трябва да посочва, че е невъзможно да се задържи и прехвърли задължителното плащане, размера на дохода и данъка.

нюанси

В някои случаи може да се установи, че са изброени излишните суми на данъка върху доходите на физическите лица. Законодателството позволява тяхното връщане. Агентът заплаща сумата по искане на платеца. Ако данъкът не е бил удържан (частично или изцяло), той трябва да бъде възстановен от физическото лице, докато не бъдат изплатени всички дългове. В параграф 6 от чл. устанавливаются сроки, в которые агент обязан перечислить НДФЛ. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя условията, при които агентът трябва да прехвърли данъка върху доходите на физическите лица.

заключение

Данъчният кодекс ясно определя задълженията, правата и отговорностите на субектите, задължени да изчисляват, удържат и прехвърлят данъци в бюджета. Регулаторният акт стриктно регламентира сроковете за изпълнение на регламентите. Като правило предприятията имат специален отдел, който отговаря за данъчното счетоводство. Индивидуалните предприемачи обикновено извършват собствени изчисления, удръжки и трансфери. Основните проблеми на практика са свързани със ситуации, при които агентът по някаква причина не може да изпълни задължението, установено с Кодекса. За да се избегне отчетността, той трябва незабавно да уведоми надзорния орган за ситуацията. В същото време, физическото лице, от чийто доход не е изчислено, удържано и изпратено на бюджета данък, е длъжно да извършва самостоятелно необходимите операции. В противен случай той може да бъде обвинен в нарушение на данъчните разпоредби. Струва си да се каже, че на физическите лица, от постъпленията, на които агентът не е успял да прехвърли данъка върху доходите на физическите лица, дълговете обикновено не се изпращат. В тази връзка гражданите трябва да контролират самостоятелно ситуацията. Проблеми могат да възникнат и когато субект получава доход в непарична форма. Според НК, както и писмото на Министерството на финансите, изчисляването и задържането в такива ситуации се извършва от други доходи на лицето, изразени в пари. Въпреки това представителят трябва да е наясно с ограничението за сумата, която трябва да бъде предвидена в бюджета.