Контролираните сделки са сделки между свързани лица. Чл. 105.14 от Данъчния кодекс с коментари

Контролираните транзакции са такива, които възникват между лица, считани за взаимозависими. Според тях данъчните органи имат право да проверяват съответствието на пазарната стойност и освен това проследяват пълния размер на прогнозите, заедно с плащането на редица данъци. По-долу разглеждаме чл. № 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация с коментари.

Видове транзакции между участници, които са взаимозависими

В съответствие с целите на Данъчния кодекс, такива сделки са тези, които възникват между участниците, които са взаимозависими:

• Контролирана сделка е съвкупност от операции за препродажба на стоки или изпълнение на поръчки и предоставяне на услуги, които се извършват с участието на лица, които не се считат за взаимозависими. Такъв агрегат се приравнява към транзакции между участници, които са взаимозависими, въпреки че не се взема предвид присъствието на трети страни, които не извършват никакви допълнителни функции в този агрегат. Изключение прави организацията на препродажбата на стоки, предоставянето на услуги и т.н. Трети лица не поемат рисковете и не използват активите, за да организират продажбата на стоки.
• Големи сделки в областта на чуждестранната икономика и търговия.
• Сделки при условие, че една от страните е участник, чието място на пребиваване е държавата или територията, включена в списъка, одобрен от Министерството на финансите в съответствие с член 284 от Данъчния кодекс. В случай че дейността на руска институция представлява постоянен обект в страна, включена в списъка, посочен в член 284, тази организация се счита за лице, чието място на пребиваване е територията, включена в този списък.

Обстоятелствата, при които сделките се считат за контролирани

Контролираните сделки са сделки между участници, чието място на регистрация и пребиваване е Русия. Те са такива, ако има поне едно от следните обстоятелства:

• Максималният размер на сделките между участниците за една календарна година надхвърля един милиард рубли.
• Една от страните е данъкоплатец за добив. В този случай данъкът се изчислява по процент, който е определен като процент, а извлеченият минерал се счита за предмет на сделката. Тази вкаменелост се признава като данъчно облагане за споменатото лице.
• В сделката участват взаимозависими страни и поне една от страните е данъкоплатец, който прилага един от специалните режими. Една от тях е системата на данъчно облагане на земеделските производители. Друг режим включва системата под формата на единен данък върху условно изчислената печалба за определени видове дейности. Въпреки това, между други лица, които са страни по сделката, има и такива, които не прилагат горепосочените данъчни режими.

• Една от страните не е длъжна да плаща данък върху печалбите на предприятието. Но в същото време другата страна не е освободена от такива задължения. Какво друго контролират сделките на данъчния кодекс на РФ предполагат?
• Най-малко една от страните действа като жител на специална икономическа зона или е член на нея, а държавният режим на тази територия предвижда специални привилегии в корпоративния данък.
• Една голяма сделка трябва да отговаря едновременно на няколко условия. Първо, една от страните трябва да действа като данъкоплатец и да взема предвид печалбите и загубите при сделките. Всяка друга страна не може да се счита за данъкоплатец. Или може да е данъкоплатец, но има право да не взема предвид печалбите и загубите при сделките при определяне на данъчната основа.
• Поне една от страните е член на инвестиционен проект, който прилага данъчната ставка за институции, която се кредитира от федералния бюджет.
• Поне една от страните по сделката е научноизследователска корпоративна институция, която се ползва от освобождаване от задължения на данъкоплатците.

Транзакции, които не се считат за контролирани

Следните опции за транзакции не се признават за контролирани:

• Страните по сделката са лица от същата комбинирана група данъкоплатци, която е сформирана съгласно Данъчния кодекс. Изключение правят онези операции, които подлежат на добив на минерали, което се разглежда облагаеми. В същото време, в рамките на производството, данъчното облагане следва да се извършва по специална ставка, която се определя като процент.
• Страните по сделката са участници, които едновременно отговарят на няколко изисквания. Едно от тези изисквания е регистрацията в един предмет на държавата. В допълнение, взаимозависимите лица не трябва да имат отделни подразделения на територията на други субекти на страната, както и извън нейните граници. Друго изискване е участниците да не плащат корпоративен данък на бюджетите на други региони на страната. Освен това участниците в сделката не трябва да имат загуби, взети при изчисляването на корпоративните данъци. Също така, друго изискване е да не съществуват обстоятелства за обявяване на контролираните сделки.
• Сделки между данъкоплатците, които се случват по време на изпълнението на всяка дейност, свързана с извличането на въглеводороди в една от морските полета.

• Междубанкови заеми с общ период до седем дни включително.
• В областта на военно-техническото сътрудничество на Русия с чужди страни.
• Транзакции за предоставяне на гаранции в ситуации, в които всички страни са руски институции, които не са банки.
• Сделки, свързани с предоставянето на безлихвени заеми, които възникват между участници, които са взаимозависими, чието място на регистрация или пребиваване е Русия.

Транзакции, контролирани от стоки

Контролираната сделка е сделка, която се счита за такава, ако нейният предмет е стока, която е част от една или повече от следните категории:

• Скъпоценни камъни
• Масло и други подобни. В тази ситуация се имат предвид продуктите, получени от петролни продукти.
• Черни метали.
• Цветни метали.
• Благородни метали.
• Минерални торове.

Кодовете на стоките, изброени по-горе, съгласно номенклатурата на икономическата дейност, се установяват от органа, който изпълнява функциите по разработване на държавна политика, и освен това от регулаторната и правна уредба в областта на външната икономика.

Сделките също се считат за контролирани в ситуации, когато размерът на печалбата върху тях е над шестдесет милиона рубли. В същото време се вземат предвид и приходите от сделки, извършени от едно лице за цялата календарна година.

Размерът на печалбата върху съвкупността от сделките се определя чрез прибавяне на получения доход за цялата календарна година. Като част от определянето на размера на печалбата от сделките, изпълнителният орган, упълномощен да контролира данъците, има право да провери съответствието на получените приходи с обема на пазара.

Въз основа на заявлението на органа, упълномощен да контролира данъчната сфера, съдът може да признае операцията като контролирана, ако има достатъчно основания да се смята, че то е част от група хомогенни операции.

Основни критерии

Така, Данъчният кодекс приема по-специално следните критерии за сделки, които се считат за контролирани:

• Сделките се извършват между участници, които са взаимозависими, както и обслужващи жители на страната.
• Външнотърговски сделки с местното лице офшорна зона на стойност повече от шестдесет милиона рубли.
• Външнотърговските сделки между участниците са взаимозависими. В този случай размерът на печалбата няма значение.

Критериите за контролирани сделки трябва да се спазват. В същото време законът изброява транзакции, които не се признават за контролирани, независимо дали отговарят на горепосочените критерии или не.

Такива сделки по-специално включват сделки между институции, които едновременно отговарят на следните изисквания:

• Институциите са регистрирани в един предмет на страната. В същото време те нямат отделни подразделения на териториите на други субекти и в чужбина, в т.ч.
• Предприятията не плащат данъци върху доходите на бюджетите на други субекти на държавата.
• Няма загуби, които да се вземат предвид при изчисляването на данъците върху дохода. В този случай се вземат предвид загубите от предходни периоди, които се прехвърлят към бъдещи етапи.

Възможности за определяне на печалбата

Съгласно Данъчния кодекс в рамките на контрола на сделките между участниците се използват следните методи за определяне на печалбата:

• Метод за сравняване на пазарните цени.
• Цената на последващите реализации.
• Скъп начин.
• Възможност за съпоставима рентабилност.
• Приеми в разпределението на печалбите.

Възможно е да се използва комбинация от два или повече метода. Заслужава да се отбележи, че методът за сравняване на пазарните цени се счита за приоритет в повечето ситуации.

Примери за контролирани сделки са представени по-долу.

Сделки и наказания

Съгласно закона, неплащането от страна на данъкоплатците на суми в рамките на използването на търговски условия при контролирани сделки, които не са съпоставими с изискванията на лицата, включва събирането на следните глоби:

• В обща сума от двадесет процента от неплатения данък. Тази санкция се отнася за периоди от 2014 г. до 2016 г.
• В размер на четиридесет процента от неплатената сума, но не по-малко от тридесет хиляди рубли. Тази санкция се отнася до данъчни периоди, започващи от 2017 г.

Независима корекция на данъчните задължения в рамките на контролирани сделки

Данъкоплатците имат право самостоятелно да коригират данъчните си задължения във връзка с използването на цените при сделки между участници, които не съответстват на пазарното ниво, за да се избегне отговорността за данъчни престъпления.

Коригирането на базите, както и съответните суми, трябва да се извършат в края на календарната година, която включва данъчни периоди, чиито суми трябва да бъдат уредени:

• За физически лица това се случва едновременно с подаването на декларацията не по-късно от 30 април на годината, следваща завършената данъчен период.
• За организациите корекцията следва да се извърши едновременно с подаването на декларацията за данъка върху дохода не по-късно от 28 март на годината, следваща завършения период.

Съгласно чл. 105. 14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, периодът на данъка върху добавената стойност се счита за тримесечие. А за мините данъци такъв период е един месец. Данъчните корекции се отразяват в ревизирана възвръщаемост за всеки от периодите, в които са регистрирани ценови отклонения. Тези декларации се подават едновременно с документите за данъците върху печалбата на институциите.

Сумите на просрочените задължения, разкрити от данъкоплатеца в резултат на независимо приспособяване, трябва да бъдат възстановени в срок не по-късно от момента, в който институциите плащат данък върху печалбата за съответния период. Това трябва да стане не по-късно от 28 март на същата година, която следва завършения данъчен период. Важно е да се има предвид, че за периода от момента на възникване на просрочията до изтичане на установения период на обратно изкупуване, няма санкция върху техния размер.

Контролирани сделки: срок, задължение и адрес на обявлението

Кой изпраща известие за контролирани сделки?

В уведомлението е посочена информация за сделките, извършени от данъкоплатеца през текущата календарна година. Това известие се изпраща до данъчната администрация на мястото на неговото местонахождение не по-късно от 20 май на годината, следваща периода, през който е извършена контролираната сделка. Лицата, които са класифицирани като големи данъкоплатци, подават тези съобщения до данъчните органи на мястото на регистрация.

В случай, че данъкоплатецът не успее да предостави известие на съответния орган за контролирани сделки, които е извършил през една календарна година, той ще бъде глобен пет хиляди рубли. В случай, че лицето предостави неточна информация, той ще получи и глоба в размер на пет хиляди рубли.

В зависимост от избора на данъкоплатците, може да се предостави уведомление за извършените сделки или по установената схема - на хартиен носител, или по утвърден формат в електронна форма.

Формата за уведомяване за извършените контролирани операции, заедно с процедурата за попълването и подаването им в електронна форма, се одобрява от федералния орган на изпълнителната власт, който е оправомощен да контролира и в допълнение, да контролира в областта на данъците, съгласуван с Министерството на финансите. Формата на уведомлението трябва да бъде одобрена от Федералната данъчна служба.

В случай, че се открие непълнота на информацията заедно с неточности или грешки при попълване на представения документ за контролирани сделки, данъкоплатецът има право да изпрати актуализирана версия на уведомлението.

Каква информация трябва да посочи данъкоплатецът в уведомлението?

Така информацията за провежданите контролирани сделки трябва да съдържа следната информация:

• Календарна година. Този раздел посочва годината, за която те предоставят информация за контролираните сделки, извършвани от данъкоплатците.
• Предмет на транзакциите и тяхното кратко описание.
• Информация за всички участници в транзакции. В този раздел трябва да посочите пълното име на институцията, както и ИНН, в случай че дружеството е регистрирано в данъчната администрация в Русия. Освен това, ако говорим за индивидуален предприемач, тогава трябва да посочите неговото фамилно име, име и бащино име, както и TIN. Цивилните предоставят точно същата информация.

• В един от разделите на уведомлението се изисква да се посочи размерът на печалбата. В допълнение, ще трябва да докладвате сумата на загубите, възникнали в резултат на контролирани сделки.

По този начин пряко същността на контролираните сделки се прилага във вътрешното законодателство по отношение на контрола върху трансферната стойност на сделките между участниците, които са взаимозависими.